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“营改增”新政解读

时间:2013-04-23 14:26来源:未知 作者:admin
营业税改征增值税(以下简称营改增),是我国税收制度的一次重大改革,其目的是要消除制约服务业发展的税收制度障碍,同时总体上减轻生产性服务业相关产业链的税负。 营业税是对
营业税改征增值税(以下简称“营改增”),是我国税收制度的一次重大改革,其目的是要消除制约服务业发展的税收制度障碍,同时总体上减轻生产性服务业相关产业链的税负。

  营业税是对营业额全额征税,且无法抵扣,这将出现对原营业税单位重复征税的情况发生。而现行增值税单位,由于在购进服务环节不能取得增值税专用发票,无进项可抵扣,最终导致对未增值部分也要缴纳增值税,这与增值税自身定义相违背。

  此前我国税收政策将大部分第三产业排除在增值税的征税范围之外,对服务业的发展造成了不利影响。比如,由于企业外购服务所含营业税无法得到抵扣,企业更愿意自行提供所需服务而非外购服务,导致服务生产内部化,不利于服务业的专业化细分和服务外包的发展。

  2011年,经国务院批准,财政部、国家税务总局联合下发“营改增”试点方案。从2012年1月1日起,在部分地区和行业开展深化增值税制度改革试点,逐步将目前征收营业税的行业改为征收增值税。

  作为结构性减税的排头兵,“营改增”试点行业为交通运输业和部分现代服务业。在税率的设定上,按照完善税制和结构性减税的总体要求,在现行增值 税17%标准税率和13%低税率的基础上,新增11%和6%两档低税率。同时,为支持我国服务业出口,提高我国服务业的国际竞争力,规定部分出口应税服务 适用增值税零税率。

  继上海市于今年1月1日起率先开展试点后,今年7月31日,财政部、国家税务总局下发通知,将营业税改征增值税试点范围分批扩大至北京市、天津市、江苏省、浙江省(含宁波市)、安徽省、福建省(含厦门市)、湖北省、广东省(含深圳市)等8个省(直辖市)。

  11月1日,广东(含深圳)正式启动“营改增”。截至试点启动当天,广东省(含深圳)共有16.46万户纳税人纳入试点范围。

  对试点企业的影响

  上海实施 “营改增”改革试点半年,“营改增”新政对实现结构性减税、推动现代服务业发展、促进企业创新转型等方面的税制改革效应明显。截至今年6月底,上海全市共 有13.9万户企业纳入试点改革范围,较年初增加2.1万户,增长了17.8%,应纳增值税累计104.9亿元,试点企业和原增值税一般纳税人整体减轻税 负约44.5亿元。

  所谓结构性减税就是“有增有减,结构性调整”的一种税制改革方案。由于“营改增”的目的之一是降低行业整体税负,但不是每一个企业都会降低税 负,在税改过程中可能出现部分企业税负增加的情况。“营改增”后实际税负是加重或降低,除了企业自身的发展阶段、所处的市场地位等因素外,还取决于是否可 以享受税收优惠政策等相关一系列配套措施。

  对于一般纳税人来说:“营改增”下的税率较营业税税率高,但其可以通过进项抵扣来降低实际税负。如果企业存在进项抵扣不足的情况,就会造成部分企业税负不降反增。

  以现代服务业为例,在营业税税制下的税率为5%,“营改增”后的税率为6%,表明企业的进项抵扣须达到1%以上,税负才能实质降低。

  假设某服务性企业每个月的营业收入为600万元,则每月需要缴纳的营业税=600×5%=30(万元)。

  从营业税改交增值税后该企业一年的营业收入(不含税)=600/(1+6%)=566.04(万元),先假定企业没有可以抵扣的进项税额,则一年应缴纳的增值税=566.04×6%=33.96(万元)。这样算来,企业的税负是增加了。

  但是如果企业有可以抵扣的进项税额,比如购买设备等收到发票进项税额共计10万元,企业应缴纳的增值税=33.96-10=23.96(万元),这样一来,企业税负就降低了。

  对于小规模纳税人来说:如果提供部分现代服务业服务,相比服务业营业税5%的税率来说,税负将大幅下降;如果提供交通运输业服务,虽然3%的征收率和营业税3%的税率一样,但是增值税按照价税分离计算销售额,纳税人的税负也会有所下降。

  广东省政府发布的“营改增”试点实施方案,将原来缴纳营业税的交通运输业和部分现代服务业改为征收增值税。方案同时对试点过程中因新老税制转换 而产生税负有所增加的试点企业,实施过渡性财政扶持政策。方案指出,根据“试点行业总体税负不增加或略有下降,基本消除重复征税”的税制原则,对部分企业 因试点可能增加的税收负担,由各级财政设立试点财政专项资金,按照“企业据实申请、财政分类扶持、资金及时预拨”的方式给予扶持,缓解企业的税负压力。

  对于制造企业的影响

  一方面,“营改增”后,增值税的征税范围更加广泛,增值税抵扣的链条进一步延长,制造业接受应税劳务抵扣的面和数额加大,制造企业从试点企业所购进的运输、仓储、咨询等服务已经可以得到抵扣。

  比如某些制造企业支付的技术服务费用,在税制改革后,这部分业务由于由服务企业代扣代缴增值税税金,可直接作为企业增值税进项抵扣。这样一来制造业的增值税税负有所降低,对降低制造业增值税税收负担有好处,可以起到促进制造业发展的积极作用。

  另一方面,在“营改增”之前,大多数制造业企业为了避免服务采购所造成的流转税重复征税,倾向于在企业内部设立下属的服务或研发机构。这种大而 全的企业设立模式使得企业的主业经营得到分散,不利于集中发展。现在,“营改增”打通了增值税抵扣链条,从制度上解决了货物与劳务税制不统一所造成的营业 税重复征税问题,能够促进制造业领域的专业化分工。

  “营改增”之后,一些制造业企业开始考虑将部分辅业剥离。原来的内部服务部门从主业剥离后,不但有利于自身的做强,也有利于这些服务部门进一步独立承接项目和拓展外部业务。而制造企业本身更加专注于主业的发展,对制造行业本身也是一种良好的促进和积极的推动。

  所以说,在这次税制试行中,中国制造业无疑分享了改革甜羹,随着改革的深入,相信庞大的制造群体能够从中获得更多的税制优惠。

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